CONTABILIDAD

sábado, noviembre 11, 2006

LIBRO DE FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS

¿Qué es el FUT?

Se trata del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), aunque en rigor deberíamos hablar del Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables. El FUT es clave para entender la tributación a nivel de socios y sociedades y en este artículo se detallan sus implicancias.


¿Por que existe el FUT?


Para dimensionar la importancia de este registro contable, debemos remontarnos a enero de 1984, cuando se introdujo una reforma tributaria de proporciones. Como una forma de estimular el desarrollo de las empresas, se dio la posibilidad a los dueños o socios de empresas que en tanto éstos no retiraran utilidades de la sociedad, dichas utilidades no quedarían gravadas con el impuesto personal (Global Complementario o Adicional, según sea el caso) y sólo tributarían a nivel de Primera Categoría, entonces con tasa del 10%, y que ahora es del 15%.


Sólo una vez que estas utilidades fueran retiradas por el socio éstas quedarían gravadas con el impuesto personal, pero a cambio podrían utilizar como crédito - o descontar de su impuesto personal- la proporción que les corresponde por el impuesto del 15% pagado por la sociedad. Por ello se habla de que el impuesto que pagan las empresas a fin de cuentas viene a ser un anticipo del impuesto que pagan las personas, lo que no quiere decir que en la práctica las empresas no paguen impuestos.


Por lo tanto, aquellas sociedades obligadas a llevar este libro FUT - el cual debe cumplir con una serie de formalidades, como foliado y timbrado por el SII- deben registrar en éste las utilidades tributarias y los retiros o distribuciones efectuados para reflejar en su contabilidad qué utilidades aún permanecen en la sociedad susceptibles de ser retiradas y con los respectivos créditos (si es el caso).


Ciertamente que las partidas o los ingresos que aquí deben registrarse son complejas de detallar, pero a grandes rasgos tenemos las participaciones que se reciban de otras empresas, sumas provenientes de una reinversión, dividendos percibidos, entre otros.


Se habla de que el FUT tiene saldo positivo cuando al interior de la sociedad existen utilidades tributables susceptibles de ser retiradas por los socios o dueños; en cambio, se habla de un FUT negativo cuando ocurre lo contrario.


¿Quienes están obligados a llevar FUT?


No todas las sociedades o contribuyentes están obligados a llevar el libro FUT. En términos generales, la Ley de Renta señala que aquellos contribuyentes que declaren sus rentas en Primera Categoría según contabilidad completa deberán llevar este tipo de registro. Por lo tanto, una manera de responder a esta pregunta es señalando quiénes no están obligados, y entre ellos tenemos a los contribuyentes de segunda categoría, contribuyentes que perteneciendo a la Primera Categoría declaran bajo el régimen de renta presunta (al cual se pueden acoger agricultores, transportistas y empresas mineras en la medida que reúnan los requisitos) o bien declaren por contabilidad simplificada, entre otros casos.


El FUNT


Junto con el FUT también puede existir el FUNT, o Fondo de Utilidades No Tributables, donde se registran aquellos ingresos no renta o exentos de tributación que percibe la sociedad o contribuyente obligado a llevar este registro. Por ejemplo, si la sociedad arrienda viviendas del tipo DFL-2 y por ello recibe ingresos, éstos no se consideran renta y por tanto están exentos de tributar. También podría ser el caso de utilidades provenientes de inversiones en el extranjero que ya pagaron impuestos y que en Chile no volverán a ser gravadas en virtud de convenios de doble tributación.


Derecho Tributario

Fondo de Utilidades Neto

La consultora Deloitte a través de un informe discrepó con el criterio utilizado por el Servicio de Impuestos Internos (SII) en sus instrucciones para la aplicación del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) Neto.

La entidad explicó que a través de diversos pronunciamientos, el SII ha comenzado a aplicar el concepto de "FUT Neto", que básicamente dice relación con la distribución de la renta líquida imponible de Primera Categoría del ejercicio, en una columna con crédito, por el 85%, 84%, 83,5% y 83% según proceda y otra, sin crédito por el 15%, 16%, 16,5% y 17% restante, correspondiente al impuesto de Primera Categoría del ejercicio.

En concordancia con lo señalado, continúa Deloitte, el SII instruyó que correspondería imputar el impuesto de Primera Categoría en contra de las utilidades contenidas en la columna sin crédito.

En opinión de los expertos tributarios de Deloitte, con este procedimiento, entre otras cosas, se crean artificialmente utilidades sin derecho a crédito en los casos de contribuyentes que han pagado sus impuestos de Primera Categoría sobre la totalidad de las utilidades que han generado; este efecto se produce por la diferencia de reajuste que se aplica a las utilidades y al impuesto de Primera Categoría separados en la nueva columna de FUT.

A juicio de los expertos, dicho criterio escapa a la lógica tributaria del control de las utilidades pendientes de tributación y no se ajusta a la normativa contenida en el artículo 14 de la Ley de la Renta ni a las disposiciones señaladas en la Resolución N° 2154 de 1991.

Sin embargo, advirtió que la aplicación de un criterio distinto al utilizado por la autoridad fiscal en sus fiscalizaciones, basadas en instrucciones dadas por la vía administrativa, "podría significar retención de devoluciones de impuestos, controversias con el organismo fiscalizador y hasta juicios tributarios en el evento de haberse otorgado créditos distintos de aquellos que resulten de la mecánica del FUT utilizada actualmente por la autoridad fiscal".

Discrepan por el FUT

Diario Financiero 22.03.2004

Fiscalización del FUT por el SII en el 2004: la nueva frontera

Se perfecciona contenido del formulario 22 para fortalecer fiscalización de rentas de Primera Categoría. En el reverso del formulario se han incorporado datos adicionales en los recuadros 2, 3 y 8, referido a la base imponible de Primera Categoría, datos contables de balance a 8 columnas y datos del Fondo de Utilidades Tributables (FUT), respectivamente. Se apunta a una mejor verificación en la determinación de la base imponible de primera categoría, al control en la imputación de créditos y a un mejor seguimiento en la construcción, balance y seguimiento del FUT.

Se incrementan a 149 los cruces en la fiscalización informática de las declaraciones de Renta. Recordemos que la fiscalización informática se sustenta en el vector externo de toda la información que se recibe de los agentes informantes y retenedores, los algoritmos de verificación y consistencia de los distintos conceptos de la declaración y los cruces informáticos intra y extra declaración. Lo anterior permite verificar y validar la base imponible de los contribuyentes, así como de los distintos conceptos que conforman dicha base imponible, los impuestos determinados y los créditos tributarios utilizados, y los pagos a cuenta realizados.

Este año se han incrementado en 30 los algoritmos, llegando con ello a 149 los cruces y verificaciones informáticas que el SII efectuará al universo de declaraciones de Renta que se presenten en esta Operación Renta 2004. Todas y cada una de las declaraciones de Renta, serán sometidas a estos 149 cruces de verificación e información.


De los 30 nuevos cruces, quince apuntan a mejorar control de la correcta imputación contra el FUT, de la determinación de la base imponible de primera categoría, de la reinversión de utilidades y control de empresas con pérdidas tributarias; tres al control de las rentas provenientes de fuentes extranjeras; cinco a perfeccionar la verificación del correcto uso de la franquicia tributaria por gastos de capacitación; tres a verificar el cumplimiento de requisitos del régimen tributario de renta presunta; y tres a la verificación de la franquicia estipulada en el artículo 14 bis de la Ley de la Renta.


Se intensifica la fiscalización de las franquicias y gastos tributarios. Continuando con una política anunciada el año pasado, el SII seguirá adelante con su campaña tendiente a constatar el cumplimiento de las condiciones que, conforme a la legislación tributaria, deben darse para que los contribuyentes hagan uso de las diversas franquicias existentes, las cuales como se sabe involucran cuantiosos recursos fiscales, aproximadamente unos US$ 3.200 millones.


Las franquicias tributarias, que en la legislación se otorgan mediante diversos mecanismos o tratamientos especiales, generan lo que se establece como gasto tributario. O sea, son recursos que el Estado deja de percibir con el fin de orientar esos fondos a la promoción de un determinado sector, actividad, región o agente de la economía, mediante el mecanismo de desgravación total o parcial, respecto de lo que debiera pagar en el régimen general.


Los cuadros 2 y 3 ilustran las franquicias más relevantes utilizadas en la Operación Renta 2003 por los contribuyentes contra los impuestos Global Complementario y de Primera Categoría.


Cuadro N° 2: Gasto Tributario de principales franquicias tributarias relacionadas al Impuesto Global Complementario-año 2003


Concepto de Gasto Tributario

Rebaja base imponible

Gasto Tributario



(mm$ dic. 2003)

(mm$ nominales)


Deducciones:


1. Intereses por créditos con garantía hipotecaria, según Art. 55 bis

253.909

23.802


2. Dividendos hipotecarios pagados por viviendas nuevas acogidas al DFL Nº 2/59 según Ley N° 19.622/99

53.733

6.272


3. 50% dividendos e intereses según artículo 5 transitorio, Ley 19.578/98

0

0 (1)


4. 20% Acciones de pago S.A. abiertas adquiridas antes del 29.07.98

46.702

11.565


Créditos:


5. Crédito neto por ahorro (N° 4 letra A y ex letra B Art. 57 bis)


1.468


6. Otros créditos


1.852


Diferimientos:


7. Rentas empresariales retenidas difieren el impuesto personal, hasta el retiro de dichas rentas


459.059


8. Retiros reinvertidos antes de 20 días difieren el impuesto personal, hasta el retiro de dichas reinversiones


81.011


Total

354.344

585.028



(1) Expiró su vigencia en 2003


Cuadro N° 2: Gasto Tributario de principales franquicias tributarias relacionadas al Impuesto de Primera Categoría



Menor Impuesto

Gasto Tributario


(mm$ dic. 2003)

(mm$ nominales)

Créditos

1. Crédito por gastos en capacitación (SENCE)

83.965

63.330

2. Crédito por compras de activos fijos

33.629

25.364

3. Crédito por impuesto territorial

31.934

24.086

4. Crédito por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales

11.764

12.570

5. Crédito por donaciones para fines deportivos

326

348

6. Crédito por inversiones Ley Austral

11.074

8.352

7. Crédito por inversiones en Arica y Parinacota

6.561

4.949

8. Crédito por donaciones para fines educacionales

4.001

4.275

9. Crédito por donaciones para fines culturales

2.965

3.168

10. Pago provisional por asesorías técnicas a exportadores

2.707

2.431

Diferimientos

11. Depreciación acelerada, cuotas leasing, amortización intangibles y otros

366.719

376.987

Total

555.645

525.860


Se potencia fiscalización a las rentas originadas en operaciones de comercio internacional. El SII creo este año siete declaraciones juradas adicionales dirigidas a controlar las rentas de origen extranjero, en lo que constituye una potente señal fiscalizadora hacia este tipo de ingresos. Este proceso se centrará en los resultados de las inversiones que se mantienen en el exterior, en agencias y establecimientos e inversiones de carácter permanente.


También se verificarán las retenciones del impuesto adicional efectuadas a personas sin domicilio ni residencia en Chile, por ejemplo, que las tasas estén correctamente aplicadas, la oportunidad de la retención y los montos pagados.

Más control de los requisitos para el uso de exenciones. Del mismo modo, se otorgará un énfasis fiscalizador especial al uso de las exenciones de impuesto adicional, constatando que los contribuyentes que hagan uso de éstas cumplan con las condiciones legales. Específicamente, se abordarán aquellas asociadas a operaciones de créditos provenientes del exterior y las relacionadas a servicios prestados en el extranjero.


Acuciosa verificación sobre el cumplimiento de límites de sobre endeudamiento. Se continuará constatando el cumplimiento de los límites y condiciones de endeudamiento para créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, saldos de precios y bonos o debentures emitidos por instituciones constituidas en el país. También se controlará el cumplimiento de la razón de endeudamiento para efectos de determinar la procedencia de la aplicación del impuesto adicional y se verificará el correcto pago del Impuesto de Timbres y Estampillas asociado a los contratos de créditos celebrados.


  • Fiscalización de rentas de fuentes extranjeras también será intensiva y profunda. Las acciones en este ámbito se abocarán a establecer un proceso de fiscalización de las rentas de fuente extranjera por parte de los contribuyentes. Para ello se prepara un plan selectivo de fiscalización, que será ejecutado en su momento, basado en la información aportada en las nuevas declaraciones juradas, para lo cual se seleccionará a un grupo de contribuyentes que no cumplan con los requisitos legales, quienes serán citados al SII.
Se fortalece fiscalización de la determinación y destino de las rentas empresariales. Parte del rediseño del formulario 22 tiene por objeto un seguimiento más preciso del flujo de conformación de la base imponible de las empresas, especialmente de la correcta imputación de una serie de conceptos de gasto; así como de un seguimiento más estricto a la utilidades sobretodo cuando se declara que han sido retenidas a nivel de la empresa, con la consecuente postergación de los impuestos personales de los socios o accionistas. Entre los aspectos centrales que se mirarán durante esta Operación Renta 2004 en cuanto a rentas empresariales destacan:

  • Uso coherente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT). Tal cual como en años anteriores, nuevamente recibirá un énfasis especial la revisión de las cuentas que los contribuyentes de Primera Categoría registran en este libro contable, cuyo empleo conforme a la ley permite diferir la tributación del Impuesto Global Complementario a los socios de las empresas, o bien solicitar la devolución de impuestos pagados en años anteriores, entre otras opciones.

  • Control de las pérdidas tributarias. El SII tendrá gran acuciosidad con aquellos contribuyentes de Primera Categoría que en su declaración de Impuesto a la Renta declaran pérdidas y estas carezcan de sustento o coherencia con lo declarado en años anteriores, presentan inconsistencias en el FUT, o la pérdida tributaria imputada a la renta líquida imponible este reflejada en el saldo del FUT de este año.

  • Fiscalización de la reinversión de utilidades. El Servicio establecerá un riguroso control sobre aquellos contribuyentes que deciden reinvertir las utilidades generadas por las empresas y de esa manera postergar, en algunos casos en forma indefinida, la tributación personal de los socios. En este aspecto, se apuntará a una verificación de al menos 10.000 contribuyentes que hayan declarado haber retenido sus utilidades para verificar que efectivamente esto se ha producido y se han destinado a lo que ley establece para acceder a dicha postergación de impuestos, por ejemplo, reales proyectos de reinversión.

  • Más control en la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría. En idéntico contexto a lo señalado en los puntos anteriores, el SII aumentará el control a contribuyentes que hayan percibido retiros o dividendos u otras rentas, y no las hayan declarado íntegramente, rebajando así artificialmente la base imponible con la consecuente disminución del impuesto a pagar.


Extractado del Sitio del Servicio de Impuestos Internos

Comunicado Conferencia de Prensa sobre Operación Renta 2004

29.03.2004



Software


  • FUTSA (F. 1821, F. 1822, F. 1884, F. 1897)


Herramienta Tributaria que permite definir y procesar la renta líquida imponible, el fondo de utilidades tributables y el fondo de utilidades de las sociedades anónimas abiertas o cerradas, emitiendo el libro de FUT y considerando todas las implicancias de la normativa legal. FUTSA procesa y clasifica toda la información necesaria para la declaración de impuestos correspondientes.


Esta solución fue creada para trabajar en ambiente DOS. Se basa en la simplicidad del manejo de la información de sus empresas.


La aplicación está desarrollada para ofrecer al cliente la opción de trabajar con múltiples contribuyentes. Este sistema determina y registra la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, la Base Imponible de Impuesto Único Artículo 21, el Fondo de Utilidades Tributables, con desglose de la antigüedad de las utilidades y tasas de crédito, Fondo de Utilidades No Tributables, desglosado por tipo de ingreso; traspasa automáticamente los conceptos de agregados o deducciones efectuados en la renta líquida imponible al FUT o al FUNT, según corresponda como los gastos rechazados, los dividendos percibidos, las utilidades percibidas o devengadas de otras empresas y las rentas exentas de primera categoría, permite la emisión de certificados de dividendos de accionistas y la generación de declaraciones juradas de Retiros destinados a Reinversión, Enajenación de Acciones de Pago de Sociedades Anónimas, Nómina de Bienes Raíces del giro actualizada, Dividendos Distribuidos y Créditos. Nuestro sistema le proporciona un completo informe de utilidades por año de origen desglosado en renta neta, impuesto, incremento y crédito, así como de las imputaciones efectuadas a esas utilidades.



FUTSA 2007


Proporciona una completa ayuda tributaria en línea respecto de cada partida que conforma la Renta Líquida Imponible de primera categoría y la base imponible de impuesto único Artículo 21. Envía al Servicio de Impuestos Internos los archivos generados para transmisión de datos vía Internet y permite el traspaso automático de información al sistema Renta 2007.


  • FUTPE (F. 1813, F. 1821, F. 1886, F. 1893, F. 1897)

Herramienta Tributaria que permite procesar y registrar información requerida en el Libro de Fondo de Utilidades Tributables de empresarios individuales y sociedades de personas, incorporando todos los requisitos legales exigidos. Clasifica instantáneamente los conceptos del FUT y FUNT, generando y enviando el archivo pertinente al Servicio de Impuestos Internos.


FUTPE 2007


Diseñado para operar en plataforma DOS, ofrece al cliente la posibilidad de manejar múltiples contribuyentes, determina y registra la renta líquida imponible de primera categoría, el fondo de utilidades tributables, con desglose de la antigüedad de las utilidades y tasas de crédito, el fondo de utilidades no tributables desglosado por tipo de ingreso, traspasa automáticamente los conceptos de agregados o deducciones efectuadas en la renta líquida imponible al FUT o al FUNT según corresponda, tales como: gastos rechazados, control de saldo créditos tasa adicional ex Artículo 21, dividendos percibidos, utilidades percibidas o devengadas de otras empresas, rentas exentas de primera categoría e ingresos que no constituyen renta.


Este sistema, emite certificados de Retiros de socios, gastos rechazados, retiros destinados a reinversión, y genera los archivos de declaraciones juradas de Gastos Rechazados provenientes de otras sociedades, Retiros, Retiros Reinvertidos, Gastos Rechazados y Bienes Raíces con cesión de derechos.

También proporciona un completo informe de utilidades por año de origen desglosado en renta neta, impuesto, incremento y crédito, así como de las imputaciones efectuadas a esas utilidades. Incluye una completa guía de ayuda tributaria respecto de cada partida que conforma la renta líquida imponible, la base imponible de impuesto único Artículo 21, el FUT y el FUNT. Facilita las obligaciones tributarias de los contribuyentes al permitir el traspaso de datos al sistema Rentas 2007, evitando la doble digitación.



Presentacion en Power Point sobre el Fondo de Utilidades Tributarias


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miércoles, noviembre 08, 2006

EXPOSICION EFECTUADA EN LAS DEPENDENCIAS DE INACAP


Cuando llegamos a INACAP lo primero que hicimos fue ir a la sala de eventos de esta institución para escuchar los motivos de esta exposición y las diferentes etapas y pasos a seguir durante su desarrollo.

Luego nuestro curso se dirigió a una sala de las dependencias de la institución junto a un Ingeniero Comercial que trabaja en ella, para brindarnos una que charla sobre liderazgo, éxito y las decisiones que debemos tomar para poder llegar a cumplir todas las metas y objetivos que nos hemos planteado. Para esto realizamos ciertas actividades para desarrollar estas actitudes en cada uno de nosotros y tratar de ponerlas en nuestras vidas.

Al final de la charla nos ofrecieron un desayuno compuesto por galletas y bebida y, nuestro curso se separo en 2 partes:

  • Un grupo se dirigía a la sección de computación e informática
  • Y el otro grupo a la sección de ciencias

Yo elegí ir en el grupo que se dirigiría a la sección de computación e informática. Primeramente pasamos por la carrera Ingeniería en sonido, donde nos mostraron los diferentes productos tecnológicos y sistemas computacionales ocupados para la producción y edición de la música grabada. También nos mostraron la sala en donde se graba la música a editar, sala que es abierta para toda la comunidad ariqueña, y nos invitaron a tocar algunos instrumentos disponibles en es momento.

Después fuimos a la carrera de Ingeniería en redes y nos enseñaron como hacer conexiones entre computadores y conexiones a Internet, este aprendizaje lo hicimos con la nueva modalidad impartida por INACAP, la cual es “aprender haciendo”, ya que de esta manera uno aprende más rápido y de una manera mas didáctica.

Al termino de este mini tour por algunas de las carreras de la sección de computación e informática, concluimos esta excelente exposición y nos dirigimos a nuestro liceo comercial arica junto con nuestro y los demás cursos invitados.

PRESUPUESTO


¿Que es un Presupesto?

El diccionario de la Lengua Española dice que presupuesto es el "cómputo anticipado del costo de una obra o de los gastos y rentas de una corporación" o la "cantidad de dinero calculado para hacer frente a los gastos generales de la vida cotidiana, de un viaje, etc."

Un presupuesto es una radiografía del negocio. Un buen presupuesto, dice y describe todos los acontecimientos financieros en el negocio.

Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización.

El presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas y las familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar estos fines puede ser necesario incurrir en déficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentará un superávit (los ingresos superan a los gastos).

En el ámbito del comercio es también un documento o informe que detalla el coste que tendrá un servicio en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto se debe atener a él y no puede cobrarlo si el cliente acepta el servicio. El presupuesto se puede cobrar o no en caso de no ser aceptado.


Funciones de los presupuestos

  • La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de la organización.
  • El control presupuestario es el proceso de descubrir qué es lo que se está haciendo, comparando los resultados con sus datos presupuestados correspondientes para verificar los logros o remediar las diferencias.
  • Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos dentro de la organización.

Importancia de los Presupuestos

  • Presupuestos: Son útiles en la mayoría de las organizaciones como: Utilitaristas (compañías de negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales, conglomerados) y pequeñas empresas.
  • Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones de la organización.
  • Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en unos límites razonables.
  • Sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.
  • Facilitan que los miembros de la organización.
  • Cuantifican en términos financieros los diversos componentes de su plan total de acción.
  • Las partidas del presupuesto sirven como guías durante la ejecución de programas de personal en un determinado periodo de tiempo, y sirven como norma de comparación una vez que se hayan completado los planes y programas.
  • Los procedimientos inducen a los especialistas de asesoría a pensar en las necesidades totales de las compañías, y a dedicarse a planear de modo que puedan asignarse a los varios componentes y alternativas la importancia necesaria.
  • Los presupuestos sirven como medios de comunicación entre unidades a determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de un nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias se filtran hacia arriba a través de niveles sucesivos para su ulterior análisis.
  • Las lagunas, duplicaciones o sobreposiciones pueden ser detectadas y tratadas al momento en que los gerentes observan su comportamiento en relación con el desenvolvimiento del presupuesto.

Objetivos de los presupuestos

  • Planear integral y sistemáticamente todas las actividades que la empresa debe desarrollar en un periodo determinado.
  • Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para lograr el cumplimiento de las metas previstas.
  • Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la empresa en forma integral.

Finalidades de los Presupuestos

  • Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.
  • Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
  • Coordinar y relacionar las actividades de la organización.
  • Lograr los resultados de las operaciones periódicas.

Clasificación de los Presupuestos

Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber:

  • Según la flexibilidad.
  • Según el periodo de tiempo que cubren.
  • Según el campo de aplicabilidad de la empresa.
  • Según el sector en el cual se utilicen.
Según Flexibilidad

  • Rígidos, estáticos, fijos o asignados: Son aquellos que se elaboran para un único nivel de actividad y no permiten realizar ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Dejan de lado el entorno de la empresa (económico, político, cultural etc.). Este tipo de presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector público.
  • Flexibles o variables: Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación en el campo de la presupuestación moderna. Son dinámicos adaptativos, pero complicados y costosos.

Según el periodo de tiempo

  • A corto plazo: Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización en el ciclo de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con economías inflacionarias.
  • A largo plazo: Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que, generalmente, adoptan los estados y grandes empresas.
Según el campo de aplicación en la empresa

  • De operación o económicos: Tienen en cuenta la planeación detallada de las actividades que se desarrollarán en el periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se resume en un Estado de Ganancias y Pérdidas. Entre estos presupuestos se pueden destacar:
      • Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses, áreas geográficas y productos.
      • Presupuestos de Producción: Comúnmente se expresan en unidades físicas. La información necesaria para preparar este presupuesto incluye tipos y capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y disponibilidad de los materiales.
      • Presupuesto de Compras: Es el presupuesto que prevé las compras de materias primas y/o mercancías que se harán durante determinado periodo. Generalmente se hacen en unidades y costos.
      • Presupuesto de Costo-Producción: Algunas veces esta información se incluye en el presupuesto de producción. Al comparar el costo de producción con el precio de venta, muestra si los márgenes de utilidad son adecuados.
      • Presupuesto de flujo de efectivo: Es esencial en cualquier compañía. Debe ser preparado luego de que todas los demás presupuestos hayan sido completados. El presupuesto de flujo muestra los recibos anticipados y los gastos, la cantidad de capital de trabajo.
      • Presupuesto Maestro: Este presupuesto incluye las principales actividades de la empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de los otros presupuestos y puede ser concebido como el "presupuesto de presupuestos".
  • Financieros: En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el balance. Hay dos tipos: 1) el de Caja o Tesorería y 2) el de Capital o erogaciones capitalizables.
      • Presupuesto de Tesorería: Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fáciles de realizar. Se puede llamar también presupuesto de caja o de flujo de fondos porque se utiliza para prever los recursos monetarios que la organización necesita para desarrollar sus conocimientos. Se formula por cortos periodos mensual o trimestralmente.
      • Presupuesto de erogaciones capitalizables: Es el que controla, básicamente todas las inversiones en activos fijos. Permite evaluar las diferentes alternativas de inversión y el monto de recursos financieros que se requieren para llevarlas a cabo.
Según en la economia en el cual se utilizan

  • Presupuestos del Sector Público: son los que involucran los planes, políticas, programas, proyectos, estrategias y objetivos del Estado. Son el medio más efectivo de control del gasto público y en ellos se contempla las diferentes alternativas de asignación de recursos para gastos e inversiones.
  • Presupuestos del Sector Privado: Son los usados por las empresas particulares,. Se conocen también como presupuestos empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una empresa.


Principios de la presupuestacion

Principios de Previsión

  • Predictibilidad.
  • Determinación cuantitativa.
  • Objetivo.

Principios de Planeación

  • Previsión.
  • Costeabilidad.
  • Flexibilidad.
  • Unidad.
  • Confianza.
  • Participación.
  • Oportunidad.
  • Contabilidad por áreas de responsabilidad.

Principios de organización

  • Orden.
  • Comunicación.

Principios de dirección

  • .
  • Coordinación.

Principios de control

  • Reconocimiento.
  • Excepción.
  • Normas.
  • Conciencia de Costos.


Motivos del fracaso en la presupuestación

La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus actividades, establecer bases de operación sólidas y contar con los elementos de apoyo que le permitan medir el grado de esfuerzo que cada unidad tiene para el logro de las metas fijadas por la alta dirección y a la vez precisar los recursos que deben asignarse a las distintas dependencias que directa o indirectamente ayudan al plan de operaciones.

La presupuestación puede fracasar por diversas razones:

  • Cuando sólo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
  • Cuando no está definida claramente la responsabilidad administrativa de cada área de la organización y sus responsables no comprenden su papel en el logro de las metas.
  • Cuando no existe adecuada coordinación entre diversos niveles jerárquicos de la organización.
  • Cuando no hay buen nivel de comunicación y por lo tanto, se presentan resquemores que perturban e impiden el aporte de los colaboradores para el logro de las metas presupuestadas.
  • Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
  • Cuando se tiene la "ilusión del control" es decir, que los directivos se confían de las formulaciones hechas en el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los resultados.
  • Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestación.
  • Cuando no se siguen las políticas de la organización.


Calendario Presupuestal

Es la agenda en la cual se definen a través del tiempo la ejecución y el control (evaluación) del presupuesto. Depende del tipo de organización y puede ser diario, semanal, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual.


Organización del presupuesto

Toda organización al formular sus planes, deberá delimitar específicamente las atribuciones y responsabilidades, para que cada persona sepa cómo debe actuar sin temor a extralimitarse ni lesionar los derechos de las demás personas. Un plan orgánico y objetivo muestra a la gerencia quienes deben rendir cuentas de cada fase sobre la marcha.


El proceso presupuestario en las organizaciones

El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a través de los presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al que va orientado la gestión de la empresa.

Los presupuestos sirven de medio de comunicación de los planes de toda la organización, proporcionando las bases que permitirán evaluar la actuación de los distintos segmentos, o áreas de actividad de la empresa y de la gerencia. El proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evalúa el resultado de las acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijación de nuevos objetivos.

Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin embargo cabe destacar dos que pueden tener la consideración de "requisitos imprescindibles"; así, por un lado, es necesario que la empresa tenga configurada una estructura organizativa clara y coherente, a través de la que se vertebrará todo el proceso de asignación y delimitación de responsabilidades. Un programa de presupuestación será más eficaz en tanto en cuanto se puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo cual, necesariamente, tendrá que contar con una estructura organizativa perfectamente definida. El otro requisito viene determinado por la repercusión que, sobre el proceso de presupuestación, tiene la conducta del potencial humano que interviene en el mismo; esto es, el papel que desempeñan dentro del proceso de planificación y de presupuestación los factores de motivación y de comportamiento. La presupuestación, además de representar un instrumento fundamental de optimización de la gestión a corto plazo, constituye una herramienta eficaz de participación del personal en la determinación de objetivos, y en la formalización de compromisos con el fin de fijar responsabilidades para su ejecución. Esta participación sirve de motivación a los individuos que ejercen una influencia personal, confiriéndoles un poder decisorio en sus respectivas áreas de responsabilidad.

El proceso de planificación presupuestaria de la empresa varía mucho dependiendo del tipo de organización de que se trate, sin embargo, con carácter general, se puede afirmar que consiste en un proceso secuencial integrado por las siguientes etapas:

  • Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la preparación de los presupuestos: La dirección general, o la dirección estratégica, es la responsable de transmitir a cada área de actividad las instrucciones generales, para que éstas puedan diseñar sus planes, programas, y presupuestos; ello es debido a que las directrices fijadas a cada área de responsabilidad, o área de actividad, dependen de la planificación estratégica y de las políticas generales de la empresa fijadas a largo plazo.
  • Elaboración de planes, programas y presupuestos: A partir de las directrices recibidas, y ya aceptadas, cada responsable elaborará el presupuesto considerando las distintas acciones que deben emprender para poder cumplir los objetivos marcados. Sin embargo, conviene que al preparar los planes correspondientes a cada área de actividad, se planteen distintas alternativas que contemplen las posibles variaciones que puedan producirse en el comportamiento del entorno, o de las variables que vayan a configurar dichos planes.
  • Negociación de los presupuestos: La negociación es un proceso que va de abajo hacia arriba, en donde, a través de fases iterativas sucesivas, cada uno de los niveles jerárquicos consolida los distintos planes, programas y presupuestos aceptados en los niveles anteriores.
  • Coordinación de los presupuestos: A través de este proceso se comprueba la coherencia de cada uno de los planes y programas, con el fin de introducir, si fuera necesario, las modificaciones necesarias y así alcanzar el adecuado equilibrio entre las distintas áreas.
  • Aprobación de los presupuestos: La aprobación, por parte de la dirección general, de las previsiones que han ido realizando los distintos responsables supone evaluar los objetivos que pretende alcanzar la entidad a corto plazo, así como los resultados previstos en base de la actividad que se va a desarrollar.
  • Seguimiento y actualización de los presupuestos: Una vez aprobado el presupuesto es necesario llevar a cabo un seguimiento o un control de la evolución de cada una de las variables que lo han configurado y proceder a compararlo con las previsiones. Este seguimiento permitirá corregir las situaciones y actuaciones desfavorables, y fijar las nuevas previsiones que pudieran derivarse del nuevo contexto.


Ejemplo de presupuesto

Supongamos que un marido decide ir al cine con su señora, a un cine céntrico. Puede confeccionar un presupuesto para llevar a cabo esta actividad y alcanzar su objetivo. Este podría ser el siguiente:

Pasaje de micro

$1,00

2 entrada

$5,00

100 gr. de chocolate

$3,50

Pasaje de micro

$1,00



TOTAL

$10,50

Este presupuesto señala la forma en que usted ha planificado raptar $10,50. Otro ejemplo sería aquel que muestra los gastos mensuales en que incurre su esposa en alimentar a la familia.

Las empresas también desarrollan o elaboran presupuestos. Por ejemplo, un presupuesto de la empresa puede mostrar lo que ésta espera y planea vender durante el próximo semestre, o durante el próximo año, o en un período más extenso, como un quinquenio. También existen presupuestos que cubren materias tales como los gastos de publicidad, las horas de trabajo, las necesidades de caja.

Por ejemplo, supongamos que la empresa de confecciones formada por el Centro de Madres a que nos hemos referido anteriormente elabora un presupuesto de ventas para cada trimestre, para un período de un año. Este presupuesto podría tomar la siguiente forma:

Empresa de confecciones "Isabel"

Presupuesto de ventas de chombas para 1975


Total


Unidades

Monto

Enero

100

$4.200

Febrero

100

$4.200

Marzo

100

$4.200

Total ler Trimestre

300

$12.600

2° Trimestre (abril junio)

300

$12.600

3er Trimestre (julio-sep.)

300

$12.600

4° Trimestre (oct-dic.)

300

$12.600




Total de Ventas del Año

1.200

$50.400

En general, podemos afirmar que los presupuestos cualquiera sea el procedimiento empleado para su construcción constituyen una de las herramientas más importantes para la dirección de una empresa. No sólo porque expresan de una manera objetiva la conducta que pensamos desarrollar en un período futuro, sino también porque constituyen uno de los mecanismos de control más importantes de que puede disponer el administrador. En este capítulo trataremos en detalle el presupuesto como herramienta de planificación. Más adelante, discutiremos el presupuesto como herramienta de control.